회계원론

2020. 9. 15. 17:09

복식부기와 차변대변

부기란?

거래의 흐름을 기록하는 것. 어려운 말로 기장법

단식부기와 복식부기

단식부기 : 한줄로 적는 것 예)가계부

단식부기의 문제점
- 거래의 한 측면밖에 표시하지 못한다. 풀어쓰면, 입금과 출금에 대한 숫자만 표시할 수 있을뿐 그 숫자의 성격은 표시할 수 없다. 가령 제습기 구매는 50만의 현금지출이지만, 자산의 증가이기도 하다.
- 대체로 현금 위주의 증가 감소만 고려
거래의 이중성

복식부기

복식부기의 구조

차변대변

차변대변은 복식 회계에서의 양 변을 말한 것이다. 좌측은 차변(借邊), 우측은 대변(貸邊)으로 나뉘며, 이 두 변의 값은 항상 일치해야 하는데, 이를 대차평균의 원리(貸借平均─原理)라 한다.

차변: 자산, 비용의 증가를 기입 + 부채,자본,수익의 감소를 기입
대변: 부채,자본,수익의 증가를 기입 + 자산, 비용의 감소를 기입

자산,비용,부채,자본,수익을 차대변표에 섞어 기입해 혼란스러울 수 있지만, 핵심은 간단하다. 자산,비용,부채,자본,수익이 섞여 기입되어 있는 차변과 대변의 합계값이 결국 동일하면 된다.

차변대변은 한 마디로 합이 0가 되는 템플릿이라고 생각하면 된다. 이 템플릿에 재무상태표를 대입하기도하고 손익계산서를 대입하기도 한다. 물론, 각 표를 구성하는 항목이 다르기 때문에, 재무상태표에서의 차변대변과 손익계산서에서의 차변대변의 항목이 다르다.

자산 부채 자본

자산: 내소유의 모든 것
부채, 자본: 내 소유의 재원은 어디인가?
부채: 남의돈, 자본: 나의돈

수익 비용

수익과 비용은 현금을 기준으로 생각하면 간단하다.

현금이 늘면 수익
현금이 줄면 비용

2회: 회계정보란 무엇인가?

회계정보란

회계: 개인이나 기업 등이 금전 출납에 관한 사무를 일정한 방법으로 기록하고 관리하는 하는 것
회계정보: 회계에 대한 정보가 담긴 지표. 재무제표가 이에 해당
회계정보의 효용성: 기업의 경영성과(손익계산서) 재무상태표(벨런스시트) 자본변동 현금흐름 주석의 자료를 통해 정보이용자의 의사결정에 도움을 주는 것. 손익계산서 재무상태표 자본병동표 현금흐름표 주석 5가지를 재무제표라고 한다.

정보이용자란?

1. 회사 그 자체 - 관리회계
2. 주주 - 투자자. 모기업 등
3. 채권자 - 은행 등 금융기업
4. 감독기관 - 정부(금융위원회)
5. 과세고나청 - 세무회계
6. 종업원, 특수관계자
7. 고객
8. 일반대중(잠재적고객)
9. 그외 관련 산업의 수많은 이해당사자들

회계정보가 정보이용자에게 유용하게 사용되는 현대 주식회사의 구조

정보이용자는 DART라는 사이트를 통해 회계정보를 획득할 수 있다.

DART에서 재무제표 이미지

GAAP이란

GAAP(Generally Accepted Accounting Principles): 일반적으로 인정된 회계원칙의 의의. 회계 감사의 방법론을 의미. 각 나라별로 GAAP으로써 사용하고 있는 방법론이 상이함. 미국과 일본은 각 국의 GAAP기준을 사용하는 반면, 한국은 국제회계기준 IFRS를 GAAP으로써 사용

일반적으로 라는건 무슨 의미??
1. 결정권이 있는 기관에 의해서 결정
2. 회계실무에서의 회계처리 관습

IFRS란

한국은 GAAP으로써 K-IFRS를 채택하고 있다. IFRS로 회계처리를 하지 않는 비상장 기업은 일반기업회계기준을 적용

3회:저량과 유량

저량과 유량의 정의

저량: 일정시점의 값
유량: 일정기간(시작시점과 종료시점)의 늘어나거나 줄어든 합계값

유량저량과 회계의 관계

제무제표의 요소 즉 자산,부채, 자본과 수익,비용을 이해하는데 도움이 된다.

자산, 부채, 자본은 stock
수익, 비용은 flow

4회: 재무제표

제무제표의 요소

재무상태 측정: 자산 부채 자본
-> 재무상태표
성과의 측정: 수익비용
-> 손익계산서

재무상태표의 요소

자산: 1.과거사건의 결과 2. 기업이 현재 통제하고 있고 3. 미래경제력 효익이 기업에 유입될 것으로 기대되는 자원
부채: 1.과거 사건으로 생긴 2. 현재 의무. 기업이 가진 3. 경제적 효익이 있는 자원의 유출을 통해 이행이 예상되는 의무
자본: 자산-부채. 부채와 자본의 차이는 갚을 의무가 존재하는지 아닌지

자산의 개념에 대한 해석

과거사건의 결과? 미래에 예쌍되는 일이 아니라 이미 일어난 일어야함.
통제? 일반적으로 법률적인 통제를 의미.
미래효익? 직접 또는 간접으로 미래에 현금이 기업에 유입될 것에 기여하게 될 잠재력
1. 생산과 관련된 형태(예: 생산설비)
2. 현금 및 현금성자산으로서의 전환 능력의 형태(예: 채권, 금)
3. 생산원가가 절감처럼 현금유출을 감소시키는 형태(예: 기술 특허)

자산의 종류

자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.

유동자산

당좌자산: 가장 빨리 현금화할 수 있는 자산

⑴ 현금 및 현금성자산  
⑵ 단기투자자산  
⑶ 매출채권  
⑷ 선급비용  
⑸ 이연법인세자산  
⑹ 기타"(실2.25)\[5\]

재고자산: 차기 제조에 투입되거나 판매될 재화 (상품, 제품, 재공품, 원재료, 금융상품)
```
⑴ 상품  
⑵ 제품  
⑶ 반제품  
⑷ 재공품  
⑸ 원재료  
⑹ 저장품  
⑺ 기타"(실2.28)\[5\]
```

비유동자산
1. 투자자산: 투자이윤이나 타기업을 지배하는 목적으로 소유하는 자산 (매도가능금융자산, 만기보유금융자산, 관계기업투자주식, 투자부동산, 장기투자증권, 지분법적용 투자주식)
2. 유형자산: 장기간 영업활동에 사용하는 자산으로 물리적 형태가 있는 자산 (토지, 건물, 기계장치, 비품)
3. 무형자산: 회사의 수익 창출에 기여하거나 형체가 없는 자산 (영업권, 산업 재산권, 개발비, 특허권, 저작권)
4. 기타비유동자산 (이연법인세자산, 임차보증금, 장기매출채권, 당좌개설보증금)

부채의 개념에 대한 해석

과거사건의 결과? 미래의 약속이 아니라 현재 의무가 있어야함. 예를들어 A/S같은 경우는 제품이 팔려야 의무가 생기는 것
의무의 이행? 현금지급, 자산지급, 용역의 제공 등

부채의 종류

부채란: 1.과거 사건으로 생긴 2. 현재 의무. 기업이 가진 3. 경제적 효익이 있는 자원의 유출을 통해 이행이 예상되는 의무
- 부채의 종류
  1. 장단기 차입금
  2. 돈을 줘야하는 의무(채무)
  3. 용역을 제공해야 하는 의무(AS)

자본의 종류

자본 = 자산 - 부채 = 확실한 나의 돈
- 자본의 종류
  1. 자본금
  2. 자본잉여금
  3. 자본조정
  4. 이익잉여금

손익계산서의 요소

수익: 자산의 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 경제적 효익의 증가. 영업성과에 의해 취득한 부분만 수익이라고함. 지분참여자의 출연과 배는 제외
비용: 자신의 감소 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 경제적 효익의 감소

수익의 종류

넓은 의미의 수익 = 좁은 의미의 수익 + 차익

좁은 의미의 수익: 재화나 서비스를 판매해 얻은 편익
- 제품이나 상품을 팔고 받은 돈
- 서비스를 해주고 받은 돈
차익: 기존에 가지고 있던(내가 창출한 것이 아닌 구매한) 재화나 서비스를 판매해 얻은 수익(예: 부동산)
- 가지고 있는 물건을 팔고 번 돈

비용의 종류

넓은 의미의 비용 = 좁은 의미의 비용 + 차손

좁은 의미의 수익: 재화나 서비스를 생산하는 데 드는 돈
- 제품 만드는데 들어간 돈
- 직원들 인건비
차손: 기존에 가지고 있던(내가 창출한 것이 아닌 구매한) 재화나 서비스를 판매해 얻은 수익(예: 부동산)
- 자연재해
- 물건팔고 손해본 돈(예: 3천만원에 중고차를 샀다가 2500만원에 재판매)

5회: 회계 순환구조

재무상태표과 손익분기표가 어떻게 연관되는지 알아본다. 구체적으로는 재무상태표의 구성요소인 자산, 부채, 자본과 손익분기표의 구성요소인 비용, 수익 이 5가지의 요소가 어떻게 연관되는지 알아본다.

수익비용의 대무재표에 녹이는 과정이 필요. 이를 기말분개라고 함.
수익 비용을 0로 만들기 위해, 수익을 좌에 비용을 우에 기입하고 그 차액분을 자본으로 바꾸어, 재무상태표의 자본으로 흡수시킴(손익의 결과가 자본으로 귀속된다)
반대로 수익이 아니라 손실이 존재할 경우도 마찬가지로, -만큼의 차액분을 자본으로 바꾸어, 재무상태표의 자본으로 흡수시킴

6회: 재무제표의 구성과 회계계정

재무제표란 기업의 경영성과(손익계산서), 재무상태표(벨런스시트), 자본변동, 현금흐름, 주석의 자료를 통해 정보 이용자의 의사결정에 도움을 주는 것. 손익계산서 재무상태표 자본병동표 현금흐름표 주석 5가지를 재무제표라고 한다. 이중 이번 강의에서는 경영성과(손익계산서) 재무상태표(벨런스시트)를 살펴본다.

재무상태표

재무상태표의 항목을 살펴볼 것이다.

자산

소분류의 계정항목은 특별히 정해진 것없이 공시하고 싶은대로 공시하면되는데, 자산 대분류 아래 유동자산과 비유동자산은 반드시 존재하여야 한다.

유동과 비유동의 구분: 1년(한 회계기간)을 기준으로 변동이 있을 것으로 기대되는 항목은 유동 그렇지 않은 항목은 비유동. , 현금과 채권과 같이 변하는 항목은 변동, 토지, 건물, 집기비품(책상, 의자 등 지우개 같은 것들은 소모품으로 비용에 해당)은 비유동
자산 아래에 어떠한 축을 기준으로 그 항목을 구분하는데, 각 항목을 계정과목이라고 부른다.(현금및 현금성자산, 재고자산, 집기비품..)

부채

자산과 마찬가지로 유동자산과 비유동자산으로 구분

매입채무: 상품을 만들때 빌린 돈
미지급금: 상품과 관련없는 책상 자동차 같은거 살때 빌린 돈

자본

자본은 유동과 비유동의 구분이 없다. 애초부터 비유동으로 간주한다.

재무상태표를 T계정으로 표시해보면

손익계산서

매출원가: 재화와 서비스를 생산하기 위해 직접적으로 들어가는 제조원가. 가구를 만든다고 하면, 목재 구입비, 가구 제작에 들어가는 각종 재료비, 가구 제작 인건비, 목재 운반비, 생산설비비, 공장 돌리는데 들어가는 공과금 등
판매비 관리비: 생산된 재화와 서비스를 판매하기 위해 들어가는 비용. 급여 퇴직급여 접대기 통신비 운반비 복리후생비 마케팅비 등
영업외수익: 주 영업으로 발생한 수익이나 비용이 아닌 항목
회사의 진정한 가치는 순수익이 아닌 영업이익으로 판단하는 것이 좋다. 예를 들어, 제약사A가 약을 팔아서 번 수익은 개판인데, 제약공장 판매 수익을 통한 영업외비용이 매출보다 더 크다면 이는 건강한 회사라고 할 수 없다. 영업이익은 본업이 건강한지 아닌지를 판단할 수 있는 지표다.

7회: 합계잔액시산표, 계정별원장, 분개장의 이해

각 분개들이 모여 재무제표로 가기전에 반드시 거쳐야하는 과정이 합계잔액시산표이다. 또 합계잔액시산표를 이해하기 위해서는, 계정별원장에 대한 이해가 필요하고, 계정별원장을 이해하기 위해서는 분개장과 총계정원장에 대한 이해가 필요하다.

분개장

본 본개장의 대상은 카메라 도매점에서 카메라를 떼어서 소매점에 파는 중개거래의 업체이다.
차변 대변에 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 해당하는 항목을 적어나가는 것을 분개라고 하고, 거래가 존재할 때마다 각 거래에 대한 분개 내용을 帳에 기입한 것을 분개장이라고 한다.

총계정원장

재무재표를 만들기 위해서는 전기라는 과정이 필요하다. 전기(posting)란 분개장에서 원장으로 옮겨적는 행위이다.
분개장과 원장의 차이는, 분개장에서는 차변과 대변에 회계계정까지 포함되어 한줄로 표현이 가능한 항목을, 원장에서는 회계계정에 따라 구분해 적어야하기 때문에 차변과 대변으로 각각 나누어 표현하고 있다는 것.
분개장에서는 그 달의 내역만 적지만, 원장에서는 전기에서 이어받은 금액을 회계계정에 따라 기입한다.

계정별원장

회계계정별로 나누어 합산하면 계정별원장이 된다. 아래 표는 현금에 따라 구분했다.

차변합계 금액은 이월된 금액 + 추가된 금액
대변합계는 현금이 대변에 적혀있으므로 -된 금액
따라서 합계는 9,550,000-6,895,500 = 2,654,500

차변합계 금액은 부채가 차변에 적히면 감소이므로 부채 -
대변합계는 부채가 대변에 적히면 부채 증가이므로 기초이월부채+이번달 새로운부채
따라서 합계는 1,750,000-4,050,000 = 2,300,000

합계시산표

계정별원장을 통해 정리된 각 계정의 차변, 대변 합계만을 정리해서 기입한 표

잔액시산표

계정별원장을 통해 정리된 각 계정의 최종 잔액만 정리해서 기입한 표

합계잔액시산표

정리

1. 분개를 분개장에 적음다음
2. 총계정원장에 옮겨적고
3. 이월된 기초금액도 같이 기입
4. 총계정원장에서 계쩡정별원장을 생성
5. 계정별원장을 통해 각 계쩡의 기초 증가 감소 기말을 알수 있다.
6. 그 계정별원장을 응용하면 합계잔액시산표를 작성할 수 있다.

8강: 발생주의와 현금주의

현금주의와 발생주의

현금주의: 현금을 주고받는 시점에 회계상의 거래를 기록하는 것(예: 가계부)
발생주의: 현금의 흐름과 상관없이 거래가 발생하는 시점에 거래를 기록하는 것. 재무제표는 발생주의로 작성

현금주의와 발생주의 예

매출채권이란 자산을 받을 권리. 자산에 해당
매출은 수익에 해당
현금을 받으면, 매출채권은 사라지므로 대변에 기입
선수금이란 돈을 먼저받고 이후에 책임을 다하는 부채에 해당

발생주의의 장점

회계처리의 효과가 귀속되는 시기가 분리됨(이를 기간귀속이라 함)
발생주의는 현금주의보다 경영성과를 명확히 표시할 수 있다.
발생주의는 권리와 의무를 충실히 표현할 수 있다.

9회: 화폐의 시간가치와 발생이자의 이해

발생주의에 대한 이해를 심화시키고, 화폐의 시간가치에 대해 알아본다.

유동성 선호

유동성 선호란, 미래의 현금보다 현재의 현금을 더 선호하는 현상
이는 다음과 같은 이유가 있다.

미래의 소비보다 현재의 소비가 더 선호된다.
미래의 현금은 인플레이션율만큼 그 가치가 하락한다.
현재의 현금은 인플레이션율 이상이 리턴되는 자산에 투자될 수 있다.
미래의 현금흐름에는 여러가지 리스크가 존재한다.(예, 전쟁, 지구멸망)

화폐의 시간가치와 이자율

발생이자와 발생주의 회계처리

1년 이자율이 6퍼센트인 상태에서, 반년후 3%의 이자를 받는 것을 발생이자라고 한다.
실제 이자를 수령하는 것은 19-06-30이지만, 회계처리상 이자수익을 18년과 19년 나누어 처리

10회: 감가상각은 왜 하는걸까?

감가상각은 경제적 감가상각과 회계적 감가상각이 존재.
경제적 감가상각이란 일반적인 유형자산이 시계열에 따라 점점 가치가 떨어지는 것을 의미.
　
경제적 감가상각은 현실과의 괴리가 존재한다. 유형자산의 가치는 시간이 지날수록 상승할 수도 있기 때문이다.
때문에 회계적 감가상각으로 이해하는 것이 더 현실과 부합한다.

원가를 한번에 100% 비용처리하는 것이 아니라, 자산으로 처리 후 내용년수에 따라 나누어 비용처리하여 자산을 차감시켜 나가는 것을 감가상각이라고 함

회계적 감가상각이란

원가를 한번에 100% 비용처리하는 것이 아니라, 자산으로 처리후 내용년수에 따라 나누어 비용처리하여 자산을 차감시켜 나가는 것

감가상각의 회계처리는?

감가상각비: 비용에 해당
감가상각누계액: 자산의 차감계정. 대변에 표시하여 자산의 가치를 차감시킴. 분개시에는 감가상각비와 같은 금액으로 적고 합계잔액시산표 작성시 누계를 모두 합산시킴.

재무상태표와 감가상각

토지는 감가상각 하지 않는다
감각상각 대상 계정에는 감가상각계정 바로 아래 감가상각누계액을 표시한다.

11회: 결산수정분개와 마감분개의 이해

회계순환구조에서 손익계산서의 이익 비용이 기말시점에 이익잉여금이라는 자본계정에 반영됨으로써 재무상태표에 녹아들어간다는 내용이 있었는다. 오늘은 그 부분은 더 구체적으로 알아본다.

결산과 결산수정분개

결산: 수정전시산표(=합계잔액시산표)를 이용하여 발생주의에 의한 재무상태와 포괄손익을 확정하는 과정
결산수정분개:
실무에서는 편의상 일부 회계처리는 기중에는 현금주의로 처리하고 기말에 발생주의로 수정하는 항목이 존재함(최근에는 전산이 발달하여 이런 경우는 드물다)
　
또, 기중에는 회계처리를 아예하지 않고 기말에 한번에 발생주위로 회계처리를 하는 항목도 존재함.
　
이때. 기중에 현금주의로 한 회계처리를 수정하거나 기말에 한번에 몰아서 계처리하는 것을 결산수정분개라고 한다.

결산수정분개의 예시

결산마감분개

결산수정분개는 기중에 미뤄두었던 회계처리를 기말에 몰아서하는 것이라면, 결산마감분개란 회계기간의 기말잔액을 마감하고 다음 회계기간에 기초 잔액으로 이월시키는 과정이다.
　
자산, 부채, 자본은 stock으로 차기 그대로 이월해도 문제가 없지만, 수익,비용은 flow이므로 하나의 기간이 끝나면 다음 기간으로 이월할 수 없다. 예를 들어, 1월말의 stock은 2월초로 넘길 수 있지만, 1월의 수익과 비용은 특정 기간에 해당하는(특정 기간에서만 유효한)값 이기 때문에 2월로 이월할 수 없다.
　
회계순환구조의 개념적 이해시간에서 살펴보았듯, 기말의 수익과 비용은 정리하여 stock 계정인 이익잉여금에 반영해주어야 한다.

결산마감분개의 예

위의 파랑글씨(이월될 수 없는 수익, 비용값)을 상쇄하기 위해 반대의 차대변에 값을 입력해 0로 상쇄시키고, 매출에서 비용을 뺀 잔액을 이익잉여금으로 표시하여 이월시킨다.

집합손익이란

결산마감분개 작업시 차대변을 상쇄시키기 위해 반대의 차대변에 값을 입력했는데, 이 값을 한데모은 계정을 집합손익이라고 함.집합손익으로 집계를 해도 되고 굳이 안해도 된다.

결산마감 분개후 재무상태표로의 반영

재무상태표 작성 플로우 정리

1. 분개를 분개장에 적음다음
2. 총계정원장에 옮겨적고
3. 이월된 기초금액도 같이 기입
4. 총계정원장에서 계정별원장을 생성
5. 계정별원장을 통해 각 계쩡의 기초 증가 감소 기말을 알수 있다.
6. 그 계정별원장을 응용하면 합계잔액시산표(수정전시산표)를 작성할 수 있다.
7. 합계잔액시산표를 결산 수정분개한다
8. 결산수정분개된 시산표를 결산마감분개한다.
9. 결산마감분개된 수정표를 근거로 재무상태표를 작성한다.

12회: 상품매매회계처리의 쉬운 이해

상품매매회계처리란?

기업의 영업활동을 크게 3가지로 구분가능

상품: 물건을 사와서 판매하는 것
제품: 물건을 제조해서 판매하는 것
용역: 금융, 의료, 교육 등의 서비스를 제공하는 것
이중에서 가장 간단하고 쉽게 이해가능 한것이 상품매매 회계처리

상품매매회계처리의 대상

물건을 사는 것
- 파는 사람에게 돈을 주는 것
- 물건을 받아오는 것
물건을 파는 것
- 사는 사람에게 돈을 받는 것
- 물건을 건내 주는 것

위의 4가지 프로세스를 회계처리 해야함

순액법과 총액법

200짜리 카메라를 구매해, 300에 파는 중개업을 하는 클라이언트

상품매매회계처리는 총액법으로 한다.
순액법은 물건구매와 물건판매만 기입
총액법은 물건사는 것 = 파는 사람에게 돈을 주는 것 +물건을 받아오는 것
물건 파는 것 = 사는 사람에게 돈을 받는 것 + 물건을 건내 주는 것
을 세부화해서 모두 기입

상품매매회계처리시 총액법의 장점

거래손익에 대한 과정이 회계장부상 보이는 편이, 정보제공자에게 더 합리적인 정보를 제공하는 회계자료라고 말할 수 있다. 따라서, 단순히 손익분기만 적는 순액법보다 매출과 매출원가와 같은 부가적인 정보도 제공되는 총액법이 상품매매회계처리시 채택된다.
상품매매는 영업성과와 직접적인 관련이 있는 항목이기 때문에, 그 세부적인 과정까지 보여주어야할 필요가 있지만, 상품매매 이외의 항목은 영업성과와 직접적 관련이 없어 회계처리의 구체적인 과정을 보여줄 필요가 없기 때문에 총액법이 아닌 순액법으로 표기한다.

매입과 매출원가의 차이

200원짜리 물건 10개를 구입
그중 7개를 개당 300원에 판매

계속기록법과 실지재고조사법

계속기록법
실지재고조사법: 현금은 기록하되, 원가는 실제 재고 조사를 통해 역으로 계산후 기말에 몰아서 기입하는 방법
실지재고조사법은 도대체 왜 기말에 한번에 원가를 계산하는거야?

13회: [자산파트]현금 및 현금성자산(유동자산, 당좌자산)

회계계정별로 어떠한 세부 회계계정을 포함하고 또 거기에 필요한 회계처리는 어떤 것이 있는지 파악한다. 회계에서 가장 중요한 현금에 대해, 현금 및 현금성자산은 어떤 것이 있고 회계처리는 어떤 것이 있는지 살펴본다.

현금 및 현금성자산의 정의

현금과 예금 중 즉시 사용이 가능한 금액을 현금 및 현금성자산으로 분류

현금성자산: 유동성이 높아 현금으로 전환이 용이하고 가치 변동 위험이 중요하지 않은 자산. 주식은 유동성은 높지만 가치변동이 크므로 현금성자산이라 할 수 없다.
높은 유동성의 기준: 일반적으로 취득일로부터 만기일이 3개월이내인 경우. 1년만기의 적금에 가입한 후 만기까지 2개월만 남은 금융상품은 애초에 만기가 1년이였기 때문에 현금성 자산이라 할 수 없다.
단기투자금융자산: 보고기간 말로부터 1년 이내에 만기가 도래하는 자산
장기투자금융자산: 보고기간 말로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 자산

현금 및 현금성자산의 종류

현금: 정부나 중앙은행에서 발행하는 지폐나 주화를 유가증권과 구별하여 이르는말. 가장 요한 자산이고, 가장 유동성이 큰 자산
- 통화: 유통화폐로 일반적의미의 돈
- 통화대용증권: 각종수표, 우편환, 배당금지급통지서(주의: 선일자수표는 이름은 수표이지만 실제로는 어음이므로 현금이 아님)
  - 수표는 만기따위 없는 즉시 지급수단, 어음은 만기가 있는 신용증권
요구불예금: 예금주의 요구가 있을 때 언제든지 지불되는 예금. 대표적으로 보통예금과 당좌예금이 있음
- 보통예금: 가입대상, 예치금액, 예치기간 및 입출금에 대한 제한이 없어 자유롭게 거래할 수 있는 대표적인 요구불예금. 유동성이 높은 반면 이자율이 낮음. 일반적으로 개인이 통장에 박아두는 돈이 보통예금.
- 당좌예금: 예금주가 예금잔액(또는 당좌대출한도액) 범위 내에서 수표나 약속어음을 발행하는 요구불예금. 쉽게 말하면 현금이 오가는게 번거롭기 때문에, 수표/어음이라는 대체 수단을 통해서 교환하는 방법. 1. 당좌예금에 현금을 넣어두면 2. 거래처에 현금을 주지 않고 현금 금액 내의 수표나 어음만 주어서 3. 거래처는 수표와 어음을 현금으로 교환할 수 있다.
  - 당좌개설보증금: 당좌예금거래를 개시하면서 은행에 납부해야하는 보증금. 수표나 어음부도가 난 경우 발생하는 각종 수수료를 정산하기 위한 보금. 당좌예끔 해지시 돌려받을 수 있으며 장기금융자산으로 분류
  - 당좌차월: 편의를 위한 마이너스통장. 지급된 금액이 예치한 금액보다 커서 마이너스가 될 경우 당좌차월이라고함. 당좌 차월은 단기차입금으로 구분
  - 당좌예금의 회계처리: 당좌예금은 현금성자산이므로 대변에 적으면 (-)

은행계정조정표의 이해

은행계정조정표: 회사가 당좌예끔을 개설하고 운영하는 도중에, 회사가 파악하고 잇는 잔액 은행이 파악하고 있는 잔액이 다른 경우 이에 대한 원인을 파악하고 올바르게 조정하기 위한 표. 요즘엔 보기드물다.

은행이 원인 제공한 경우

미지급예금: 회사가 이미 예금을 했는데 은행직원이 아직 입금처리르 못한 경우
미지급수표: 회사는 이미 수표를 발행해서 교부를 하여 대금지급을 햇는데, 거래처에서 앚기 그 수표를 들고 은행에서 지급 받아가지 않은 경우. 거래처에서 수표를 지급제시하면 언제든지 출금도리 금액으로 미결제수표, 기발행미인출수표 등등으로 불림
은행측 기록오류: 은행이 단순 실수 한 경우(요즘 세상에 이러면 고소지)

회사가 원인을 제공한 경우

미통지입금: 거래처가 회사의 은행에 입금을 햇는데, 회사가 아직 이를 통지 받지 못한 우
미통지출금: 은행이 이자, 수수료 등의 이유료 출금을 햇는데 회사가 아직 이를 통지받지 못한 경우
부도수표와 부도어음: 회사가 거래처르부터 받은 수표와 어음을 은행에 지급제시하였고 당연히 입금될 거라고 생각해서 잔액에 가산처리 했는데, 실제로는 부도가 나서 입금이 되지 않은 경우
회사측 기장오류: 단순실수

은행계정조정표 작성

회사에서 회계처리 해야하는 계정은 이자수익, 부도수표, 추심어음 세 가지이다.

14회: [자산파트]매출채권(유동자산, 당좌자산)과 매출채권의 회계처리의 이해

매출채권은 돈을 받을 권리이므로 자산에 속한다.

수취채권과 매출채권(채권: 부채를 받을 권리, 채무: 부채를 갚을 의무)

수취채권: 재화나 용역을 외상으로 판매하거나, 돈을 빌려줘서 나중에 현금을 받을 권리
- 매출채권: 재고자산 매매거래에서 생기는 받을 돈. 이때 재고 자산이란 본영업과 관련된 재화나 서비스를 의미한다. 카메라를 파는 영업체라면 카메라 팔고 미래에 받을 돈을 매출채권이라 한다.
- 미수금: 재고자산 이외의 매매거래에서 생기는 받을 돈. 본영업외의 다른 매매거래를 통해 받을 돈으로 카메라를 파는 영업체가 건물이나 중고차를 팔때 발생하는 채권이다.
- 대여금: 금전대차거래에서 생기는 받을 돈
지급채무: 재화나 용역을 외상으로 구매하거나, 돈을 빌려서 나중에 현금을 갚아야 하는 의무
- 매입채무: 재고자산 매매거래에서 생기는 줄돈
- 미지급금: 재고자산 이외의 매매거래에서 생기는 줄돈
- 차입금: 금전대차거래에서 생기는 줄돈

매출채권 상세

매출채권: 재고자산 매매거래에서 생기는 채권으로 외상매출금, 받을어음으로 구성
매입채무: 재고자산 매매거래에서 생기는 채무로 외상매입금, 지금어음으로 구성

외상매출금과 받을어음

매출채권의 회계처리

송장가격: 표시가격과 다른 실제 거래 가격. 예를 들어, 권장소비자가가 1000원이라고 표시되어 있는 과자를 할인받아 800원에 샀다면, 표시가격은 1000원, 송장가격은 800원이다.
매출채권은 자산이다. 자산이 증가하였으므로, 외상매출시 차변에 자산(+)를 기재하고, 상쇄시 대변에 자산(-)를 기재한다.

매출관련 회계계정(순매출액=총매출액 - 매출에누리 - 매출환입 - 매출할인)

매출에누리

매출계정에서 바로 조정해도 되고, 별도계정을 이용해도 된다. 별도계정을 사용하는 이유는 회계의 전과정이 세부적으로 보이는 장점이 있기 때문이다. 매출계정에서 바로 조정하는 경우, '어? 왜 매출에서 10 감액시켰지?'라는 의문에 해결되지 않는다.

매출환입

매출할인

매출할인은 실무에서 본 적 없다.
순액법에서 기간후에현금이 회수된 경우에는 할인되지 않은 100을 주어야 하기 때문에, 차액3원을 이자수익으로 처리한다.
순액법은 일반적으로 사용되지 않는다.

15회: [자산파트]대손상각비(비용)와 대손충당금(자산)

후속측정과 회수가능성 평가

객관적증거: 채무대상의 부도보도, 채무 대상으로 부터 못주겠다배째라 라는 통보 등..

대손상각비 회계처리1: 직접상각법

12월31일 대손에 대한 객관적 증거를 인식한 이후, 당일에는 별다른 액션을 하지 않음.
실제회계처리 하는 타이밍에서 대손상각비 계정을 추가
대손상각비는 비용이므로 대차에 비용(+), 매출채권은 자산이므로 대변에 자산(-)

대손사각비 회계처리2: 충당금설정법

대손상각비는 비용에 해당하는 계정이다.
대손충당금은 자산에 해당하는 계정이다.(정확히는 자산의 차감계정) 손해를 입는 매출채권에 대한 예상 자산 금액이 대손충당금이다.
대손충당금을 자산항목으로 정한 이유는, 자산항목인 매출채권에 대한 대손금액을 반영하기 위함이다.
12월31일 대손에 대한 객관적 증거를 인식한 이후, 예상되는 대손상각비와 대손충당금 계정을 기입
1월10일 대손에 확정되면, 예상 대손상각비/대손충당비로부터 조정하여 확정 대손상각비/대손충당비를 기입
자산의 차감계정으로 감가상각누계액이 존재하는 것처럼, 매출채권의 차감계정으로 대손충당금이 존재한다. 본래 자산과 차감계정을 따로 관리하는 이유는, 본래 자산의 가치와 차감되는 가치를 모두 표시하는 편이 정확한 회계정보를 전달할 수 있기 때문이다.

직접상각법과 충당금설정법의 차이는

수익비용 대응의 원칙에 부합시키기 위해 2019년의 대손금은 예상 대손상각비로라도 적어둔다. 그래야 2019년의 회계정보가 비교적 정확히 반영될 수 있다.

실제케이스스터디: 캐논

괄호()안에 적힌 숫자는 (-)를 의미

손익계산서 접근법과 재무상태표 접근법

보통 예상 대손액은 재무사태표 접근법으로 처리한다.

충당금설정법 회계처리(정리)

16회: [자산파트]기타수취채권(유동자산, 당좌자산)과 지급채무(부채)

기타수취채권과 지급채무

수취채권: 재화나 용역을 외상으로 판매하거나, 돈을 빌려줘서 나중에 현금을 받을 권리
- 매출채권: 재고자산 매매거래에서 생기는 받을 돈. 이때 재고 자산이란 본영업과 관련된 재화나 서비스를 의미한다. 카메라를 파는 영업체라면 카메라 팔고 미래에 받을 돈을 매출채권이라 한다.
- 미수금: 재고자산 이외의 매매거래에서 생기는 받을 돈. 본영업외의 다른 매매거래를 통해 받을 돈으로 카메라를 파는 영업체가 건물이나 중고차를 팔때 발생하는 채권이다.
- 대여금: 금전대차거래에서 생기는 받을 돈
지급채무: 재화나 용역을 외상으로 구매하거나, 돈을 빌려서 나중에 현금을 갚아야 하는 의무
- 매입채무: 재고자산 매매거래에서 생기는 줄돈
- 미지급금: 재고자산 이외의 매매거래에서 생기는 줄돈
- 차입금: 금전대차거래에서 생기는 줄돈
주영업인지 아닌지의 기준? 법인등기부등록에 표기되어 있음

선수금과 선급금

선수금은 부채, 선급금은 자산에 해당

대여금과 차입금

미수수익과 선수수익

미수수익: 3달 만기 펀드에 가입하여 현재 +10% 수익이 발생했지만 돈은 받지 못했다. 미수수익은 자산.
선수수익: 3달치 임대료를 미리 받았지만, 발생주의상 아직 수익 발생하지 않았다. 선수수익은 부채.

선급비용과 미지급비용

선급비용: 법인세를 미리 냈지만, 회계상 아직 비용이 발생하지 않은 경우. 자산에 해당
미지급비용: 부채에 해당

대급금과 예수금

대급금: 자산에 해당
예수금: 대표적인 예로 원천징수 예수금과 같이, 고용주가 피고용주로 부터 원청징수후 이후 정부에 납세. 부채에 해당 G20
수익이나 비용이 발생하느냐 하지 않느냐의 차이
19년7월1일에는 아직 실제 이자가 발생하지 않았지만, 1년후에 800원의 이자가 예상되므로 이자에 대한 금액을 먼저 지불한다. 이를 선수이자(미리 돈을 받았지만, 실제로눈 아직 수익이 발생하지 않음) 라고 한다.
선수금은 미리 돈을 받는데 아직 물건은 전달하지 않은 상태. 위의 거래에서는 어떠한 수익과 비용도 발생하지 않는다.

17회: [자산파트]재고자산(유동자산)의 정의와 종류

재고자산이란?

1. 판매를 목적으로 보유한 자산(상품)
2. 생산에 사용하기 위해 보유중인 자산(원재료)
3. 생산과정에 투입되어 있는 자산(제공품)

상품과 제품(계정)

상품: 판매를 목적으로 구입한 재고자산
제품: 스스로 제조한 제품
- 원재료: 제품을 제조할 목적으로 보유한 재고자산
- 제공품: 생산과정에 있는 재고자산(ex. 건설중인 아파트, 조선중인 배)

상품재고 계정관리: 매입원가

상품의 취득원가는 매입원가라고 한다

매입원가에 가산하는 항목: 매입가격과 직접관련 원가
매입원가에 차감하는 항목: 매입에누리, 매입환출, 매입할인, 리베이트 등

매입원가에 가산하는 항목

직접관련원가에는 수입관세, 매입운임, 하역료가 포함된다.

매입원가에 차감하는 항목

리베이트: 캐쉬백 이벤트 같은 것

기말재고자산

기말재고에 어떤 항목이 포함되는지 알아본다.

기말재고에 포함할 항목

미착상품, 시송품, 적송품, 저당상품

18회: [자산파트]재고자산의 측정과 원가흐름의 가정

지난 시간에 재고자산의 정의와 종류에 대해 알아봤다면, 재고자산의 금액측정과 회계처리에 대해 알아본다.

재고자산의 금액산정

금액을 산정하기 위해서는 수량산정과 단가산정이 필요하다.

재고자산의 수량 측정: 계속기록법

매출원가를 계속 적어나가면서 기말재고를 파악하는 방법

기초재고+당기매입 = 판매가능재고원가
- 기초재고란 전기의 상품의 이월을 의미
- 당기매입이란 상품의 구매를 의미
매출원가(비용)+기말재고 = 원가의배분과정
- 매출원가란 재화와 서비스를 생산하기 위해 직접적으로 들어가는 제조원가를 의미하는데, 여기서는 물건을 팔기위해 사오는데 드는 비용을 의미
- 기말재고는 팔고남은 물건을 의미
판매시에 매출채권과 매출 계정도 물론 사용되지만, 재고자산 강좌에서는 재고 이외의 회계처리는 무시하기로 한다. 돈이 왔다갔다 하는 것을 별도로 생각하고, 물건이 왔다 갔다하는 과정에만 집중한다.
판매시: 200원에 구매한 상품을 300원에 6개 판매
매출채권 1800 매출 1800
현금 1800 매출채권 1800
매출원가 1200 재고자산 1200
상품에 관한 아래의 T계정에서 당기매입은 상품의 매입을 의미하고, 매출원가는 상품의 판매를 의미하므로 차변에 기입해 (-)를 표시한다.

재고자산의 수량 측정: 실지재고 조사법

재고실사를 실시해 기말재고를 파악하여 매출원가를 파악하는 방법(꼼수)

]

재고자산의 단가

선입선출법

계속기록법으로 선입선출법 예시

계속해서 설명하지만, 기말재고조사법이란 매출원가를 구하지 않고 기말재고를 통해서 매출원가를 역산하는 방법
마지막에 입고시킨 상품들이 남았으므로 12월30일 입고된 10개와 10월1일에 입고된 10개를 단가로 산정한다.

선입선출법의 단점

실물자산의 흐름과 일치한다는 장점이 존재하지만, 현재의 수익과 과거의 원가가 대응하여 물가상승시에 이익이 과대계상될 가능이 존재한다.

후입선출법: 회계기준에서 후입선출법은 금지시켰기 때문에 생략

이동평균법(가중평균법)

이동평균법: 이동평균법(가중평균법)이 계속기록법을 적용하는 경우

190215의 판매 단가계산: 190101의 의 수량, 단가와 190110의 수량, 단가를 평균내어 계산

총평균법: 가정평균법이 실지재고조사법을 적용하는 경우

19회: [자산파트]재고자산 감모와 저가법

재고자산의 수량부족

재고물량 관리를 하다보면 아무리 철저하게 관리해도 하나두개 쯤은 사라지기 마련, 또한 유통기한이 있는 음식과같은 재고는 재고가 사라지기도함. 재고가 사라지는 것을 감모라고 함

감모손실

계속기록 법으로 매입과 판매가 있을때마다 계속기록하다가 현실에서는 재고감모의 이유로 계속기록법과 실지재고조사법간의 차이가 발생하는데 이는 실지재고 조사법으로 회계처리를 하고, 이때 사용되는 회계계정에는 재고자산감모손실 이라는 것이 있다.

정상감모와 비정상감모

정상감모: 자연 감모로 이해하면 쉬움. 재화의 유통기한이 지나 제품의 손해가 갔다, 관리 허점으로 제품의 가치가 하락했다 등..매출원가로 분류. 영업이익에 영향을 준다.
비정상감모: 누군가 물건을 훔쳐갔다, 홍수가 났다, 화재가 났다 등. 영업외비용으로 분류. 영업이익에는 영향을 주지 않는다.

재고자산의 평가

부동산은 높은 가치가 예상되면, 새로운 가치로 재평가를 실시한다. 반면 재고는 실제로 팔려서 이익이 나지 않는 이상 장래에 재고의 가치가 높게 평가된다 하더라도 회계처리상 새로운 가치로 재평가하지 않는다. 반면, 장래에 재고의 가치가 낮게 평가될 것이라 예상된다면, 낮은 가치로 재평가하는데 이것을 보수주의적 회계처리라 한다.

저가법

저가법이란 보수주의적 회계처리에 입각하여, 재고의 가치 손실이 예상되는 부분을 미리 손실처리하는 것이다.

재고자산 평가손실분을 매출원가로 인식시킴.
재고자산평가충당금: 재고자산 손실을 인식할때, 재고자산평가충당금 항목을 기재한다. 재고자산평가충당금을 기재하는 이유는 1. 애초에 재고자산에 얼마였는지 인식하기 위해 2. 재고자산의 손실이 증가할 시 재고자산평가충당금에 쌓기위해
500원에 사온 물건이 가치가 하락하여 300원에 판매할시
재고자산 평가손실분을 매출원가 200으로 인식

<저가법인식: >
매출원가               200   재고자산평가충당금 200

<재고자산 판매시>
매출채권               300   매출 300
재고자산평가충당금 200   재고자산 500
매출원가               300

재고자산의 순실현가치

20회: [자산파트]유형자산의 종류와 측정, 제거

비유동 자산은 다음 네가지 항목으로 구성된다.

투자자산
유형자산
무형자산
기타비유동자산

유형자산의 정의

영업활동에 사용하는 자산. 판매나 투자용 NO! 사용 YES!
하나의 회계기간보다 오래 사용하는 자산. 사용기간이 한기의 회계기간 보다 길어서 원가가 바로 비용으로 가지 않고 자산을 거쳐서 비용으로 가는 자산
물리적인 실체가 존재하는 자산: 특허, 지적재산권 등은 무형자산

유형자산의 종류

토지: 감가상각 대상이 아닌 비상각자산(지구가 사라진다거나 육지가 물에 잠긴다던가가 아닌 이상..)
건물: 건물뿐만 아니라 건물 안의 시설도 하나의 건물로 인식
구축물: 건물의 부속설비와 구축물의 경계가 애매… 보통 건물과 분리해서 생각할 수 있는지 없는지가 기준

유형자산 취득(구입)의 회계처리 방법

유형자산 자산별 취득시 회계처리

토지의 구입

건물의 구입

토지와 건물의 일괄구입

보통 일반적으로 실무에서는 토지와 건물을 일괄로 사는 경우가 대부분

공정가치가 60억인 토지와 40억인 건물을 할인받아 90억에 취득했다. 이럴 경우, 건물 54억 토지 36억으로 배분한다.

건설중인 자산

후속원가

자본적 지출: 베란다확장, 건물의 증축, 엘리베이터 추가. 유형자산의 취득원가에 가산
수익적 지출: 엘리베이터 고장, 파손된 수도관 보수. 비용으로 처리

유형자산의 제거

유형자산을 팔거나 폐기하는 것

21회: [자산파트]유형자산의 감가상각법

감가상각 복습

감가상각비는 비용, 감가상각누계액은 자산(자산의 차감계정)
원가의 배분과정이란 원가가 바로 비용으로 가는 것이 아니라 자산을 거쳐 여러해에 나누어 비용 처리 되는 것
수익비용대응 원칙은 경영성과를 더 정확히 나타내는 이점이 있다.

감가상각의 요소1: 감가상각대상금액

잔존가치: 1000만원에 구매한 자동차를 폐차시키면 고철값으로 70만원을 받고 판매
감가상각대상금액 = 취득원가 - 잔존가치 = 1000만원 - 70만원 = 930만원

감가상각의 요소2: 내용년수

공장에 기계가 사용가능한 준비가 되면, 기계를 실제 사용하지 않아도 내용년수는 카운트된다.

감가상각의 요소3: 감가상각방법

균등상각법: 200 200 200 200 200 …
체감상각법: 500 250 125 73 50 …
활동기준법: 생산량, 작업시간 비례법. 실무에서는 잘 사용하지 않는다.

감가상각법예

감가상각액 = 취득원가 - 잔존가치 = 5000
장부가액이란 취득원가에서 감가상각를 누적해서 매년 감액한 것이므로, 최종년의 장부가액은 잔존가치가 도출된다.
포인트는 "기초"장부금액에 상각률을 곱하는 것. 기초장부금액이라는 건 전년 장부가액
191231
- 감가상각비: 6000 * 0.301 = 1807
- 장부가액: 6000 - 1807 = 4193
201231
- 감가상각비: 4193 * 0.301 = 1263
- 장부가액: 4193 - 1263 = 2930
잔존내용연수합계 : 5년 + 4년 + 3년 + 2년 + 1년 = 15년
정률법의 상각률을 간단하게 계산한 것
이중체감법에서 최종년의 장부가액은 잔존가치가 도출되지 않으므로, 마지막년도의 감가상각비는 장부가액이 1000이 나오도록 역산하여 도출한다.

기중에 취득하는 경우의 감가상각

1년치 감가상각비를 계산한 후 일반적으로 "월할" 한다.

초월산입 만월불산입: 위의 예로 보면, 2010년에서는 5월을 통으로 포함시켜서 감가상각하고, 2011년은 5월은 계산하지 않는다.

후속원가가 발생한 경우 감가상각

감가상각누계액: 1년9개월 감가상각되었으므로 5000* (12/60개월 + 9/60개월) = 1750
남은 감가상각액: 5000-1750=3250
새로운 감가상각액: 3250+1000=4250
남은 잔존내용년수 3년3개월(39개월)로 감가상각 개시
4250_(3/39)+4250_(12/39)+4250_(12/39)+4250_(12/39)=4250

유형자산을 제거한 경우 감가상각

원래 5000짜리 유형자산이 1250원 상각되어 3750의 가치가 있는데 이를 4000에 팔았으므로 처분이익은 250

22회: [자산파트]무형자산의 정의와 회계처리

무형자산의 정의

예금이나 주식같은 화폐성자산은 무형자산이 아니라 금융자산이라고 함
1년이내에 사용되고 소멸하면 자산처리하지 않고 비용처리 함

영업권

정의로 이해하지 말고 아래의 예로 이해할 것

영업권의 예

자산 1000, 부채 500이면 이 회사의 실제 자본은 500에 불과하지만 800에 구매했다. 300이라는 차액이 영업권에 해당한다.
BTS가 아무리 흥해도, 빅히트의 영업권은 회계처리 될 수 없다. 이를 내부창출영업권이라 하는데, 영업권이 회계처리되는 경우는 오직 회사가 매매될 때이다.

개발비

항목명이 비용같지만 자산이다. 개발 중 미래의 수익을 가져다 줄 수 있을 것으로 예상되는 개발비에 한해서 비용이 아닌 자산으로 인식한다.

산업재산권

기타의 무형자산

소프트웨어: 사무실에서 사용하려고 ms를 100개 구매했다면, 그것은 비용이 아닌 자산으로 인식하고 감가상각하면 된다.

무형자산의 최초인식

무형자산의 상각

무형자산의 경우, 무형자산 상각누계액을 사용하지 않고 직접상각하기도 한다.

무형자산의 제거

반대로 싸게 팔았으면 무형자산처분손실 계정을 사용해서차대변을 맞추면 된다.

23회: [자산파트]기타포괄손익과 유무형자산의 재평가모형

포괄손익계산서

손익계산서에 포괄이익까지 포함된 계산서

포괄손이익의 구성 : 당기순이익 + 기타포괄손익

당기순이익

당기순이익은 크게 영업이익과 영업외수익으로 구분된다. 영업이익과 영업외수익의 구분 기준은 기업의 메인 영업으로 벌어들인 돈인지 아닌지

기타포괄손익

미실현 보유이익: 10억에 산 아파트의 시세를 부동산에 물어보니 15억이 되었다. 아직 팔지 않았으므로 5억은 미실현 보유이익
이번강의에서는 유형자산과 무형자산의 재평가잉여금 변동에 대해서 알아본다.

원가모형과 재평가모형

재평가모형: 10억에 산 아파트의 시세를 부동산에 물어보니 15억이 되었다.
이럴 경우 아파트의 가치를 15억으로 수정해야 한다.

재평가손익의 회계처리

회계의 순환구조에서 손익계산서의 항목은 재무상태표로 흡수되는데 당기순이익은 이익잉여금으로 가는 과정을 배운적 있다. 이처럼, 포괄이익은 재무상태표의 자산항목 중 기타포괄손익누계액으로 가산된다.(당기순이익 -> 이익잉여금(자본), 포괄이익 -> 기타포괄손익누계액(자본))
10억 -> 15억 -> 12억 -> 9억: 재평가이익으로 5억, 재평가잉여금 차감으로 3억, 당기손실로 1억
10억 -> 7억 -> 11억: 당기손익 1억, 재평가이익 3억, 재평가잉여금 1억

사례연구

취득가액을 기준으로 취득가액 이상이면 기타포괄손익의 영역, 아래면 당기손익의 영역
재평가잉여금: 손익계산서에서는 수익항목으로 기타포괄이익에 해당하고, 재무상태표에서는 자본항목으로 기타포괄손익누계액이 된다.
재평가손실: 비용항목(영업외비용)
170 -> 195가 될때, 재평가잉여금이 아닌 재평가이익이라는 회계계정으로 처리하는 이유는 취득원가보다 아래이기 때문에(<200) 당기손익의 영역으로 보기 때문이다.

감가상각자산의 경우

재평가잉여금의 처리

기타포괄손익의 재평가잉여금을 이익잉여금으로 흡수시킬 수도 있다(그대로 놔둬도 된다)

24회: [부채파트]유동부채와 비유동부채

부채란 무엇인가

위의 세가지 조건이 충족이 되어야 부채라 할 수 있다. 예, AS제도

유동과 비유동

유동과 비유동의 구분: 1년(한 회계기간)을 기준으로 변동이 있을 것으로 기대되는 항목은 유동 그렇지 않은 항목은 비유동. , 현금과 채권과 같이 변하는 항목은 유동, 토지, 건물, 집기비품(책상, 의자 등 지우개 같은 것들은 소모품으로 비용에 해당)은 비유동
조선업은 특이한 경우 인데, 한 기간의 정상영업주기가 1년 이상이다. 이때 배를 만들 때 들어가는 부품등은 1년 보다 긴 기간에 의무가 이행되더라도 정상정업주기 내이므로 유동자본이라 한다.

유동부채

매입채무: 상품을 만들때 빌린 돈
미지급금: 상품과 관련없는 책상 자동차 같은거 살때 빌린 돈
회계상 타당성을 제공하기 위해(발생주의), 현금수령과 의무이행 분개를 따로 시행한다.
부동산 거래와 같이 돈을 먼저 받고 나중에 부동산을 건네주는 경우
회계상 타당성을 제공하기 위해(발생주의), 현금수령과 수익발생의 분개를 따로 시행한다.
대부업체의 경우 이자수익을 먼저 받는데, 지금당장 이자수익이 생겼다고 해서 이자수익 계정으로 가는것이 아니라 선수수익으로 달아놨다가 기간이 지나면 이자수익 계정으로 흡수시키는 것이 회계상 타당하다.
대표적인 예로 부과세가 있다. 1000원짜리 과자에 100원 부과세를 붙여서 판매한 슈퍼는 소비자로부터 1100원을 받았지만, 결국 100원은 부과세로 국세청에 지불해야하므로 이는 예수금에 해당한다.

비유동부채

충당부채의 예로 AS

25회: [부채파트]현재가치와 할인율의 이해

현재가치 계산법

할인율과 명목이자

사채를 발행할 때는, 매년 사채에 대한 이자를 지불하고 마지막년에는 원금과 이자를 합쳐 반환한다.
이자와 원금을 시장이자율로 할인하면, 현재의 가치를 계산할 수 있다. 채권의 현재가치와 현재 지불해야할 금액을 비교하면, 합리적인 투자인지 아닌지 판단할 수 있다.

시장이자율에 따른 채권의 가치변동

시장금리가 상승하면 채권의 현재가치는 하락하기 때문에, 채권의 수요가 감소한다.
시장금리가 하락하면 채권의 현재가치는 상승하기 때문에, 채권의 수요가 증가한다.

26회: [부채파트]유효이자율의 개념적 이해

사채의 구조에 대한 복습

사채: 남한테 돈을 돌려줄 의무
채권: 남한테 돈을 받을 권리

유효이자율의 필요성

유효이자율법의 이해

유효이자율: 사채의 현재가치 합이 특정한 값이 되도록 이자율r을 역산하는 방법
30/(1+r) + 30/(1+r)^2 + 1030/(1+r)^3 = 6=946
∴ r = 0.05

장부가액의 흐름

유효이자율법의 연습1: 할인발행

역산해봤을 때, 유효이자율은 5%
시장이자율은 무시하고 유효이자율로 장부가액을 계산

유효이자율법의 연습2: 할증발행

역산해봤을 때, 유효이자율은 2%
시장이자율은 무시하고 유효이자율로 장부가액을 계산※G89

27회: [부채파트]현재가치 계산방법(쌀집계산기 활용법)

유효이자율법 계산은 어떻게 할까?

엑셀을 통한 계산

계산기를 통한 계산

k기능을 활용해 제곱근을 쉽게 계산할 수 있다.
1.1 ÷ ÷ 하면, 어떤 수를 누른 후 = 를 눌러도 1.1로 나누어 준다.

연금의 현가계수의 이해와 계산기를 통한 연금의 현가계수 구하기

연금의 현가계수란, 연금의 할인율이 모두 합산된 2.4869를 의미한다.
연금의 현가계수를 계산기의 GT기능을 통해서 쉽게 구할 수 있다.
GT기능을 활용하면 현가계수를 구할 수 있다.
1.1 ÷ ÷하면, k에 1.1이 걸리고
1 = = =하면, =할 때마다, 1.1이 나누어지는데 동시에 GT에 가산되므로, GT의 총계는 현금계수가 된다.
GT = 1/1.1 + 1/1.1^2 + 1/1.1^3 = 2.4869
1.1 ÷ ÷: k로 1.1을 걸어줌
1===: 1.1^3이 계산됨과 동시에, 1/1.1 + 1/1.1^2 + 1/1.1^3값이 GT에 쌓임
x 1000 M+: 1.1^3 * 1000(원가의 현재가치) 을 계산후 메모리에 저장
GT: 연금의 현가계수 꺼내옴
x 100 M+: 연금의 현가계수에 이자액을 곱하면, 총이자액의 현재가치가 계산
MR: 메모리에 저장되어 있던 원가의 현재가치와 총이자액의 현재가치를 합산하여, 총 현재가치를 도출

28회: [부채파트]사채의 회계처리, 유효이자율법 상각표

사채의 개념적 이해

액면가액: 1000억 발행하겠습니다~하는 회사가 주장하는 사채금액
발행금액: 1000억짜리 사채 발행하겠습니다~ 하고나서, 시장에서 사채가 판매되고 입금되는 현금
액면발행: 시장이자율과 액면이자율이 동일해, 발행금액과 액면가액이 동일
할인발행: 시장이자율이 액면이자율보다 높아, 발행금액이 액면가액보다 적음

사채의 구성요소 복습

유효이자율법의 회계처리(액면발행)

액면가 1000, 액면이자율 3%, 시장이자율 3%

이자비용 지불시 미지급비용을 한번 타고 가는 분개로 회계처리 하는 것이 용이하다(그 이점에 대해서는 이후 할인발행, 할증발행에서 설명)

유효이자율법 상각표

두번째 테이블이 상각표이다.

유효이자율법의 회계처리(할인발행)

액면가 1000, 액면이자율 3%, 시장이자율 5%

장부가액은 실질가치(시장이자율적용)의 변동을 반영한다. 장부가액에 적힌 946 -> 993 -> 963 등은 실제 가치의 변동
액면이자율 3%에 액면가 1000짜리 사채를 발행했다고 하면, 합리적인 채권자는 미래 받을 금액을 현재가치로 환산해보고 사채의 가치를 측정할 것이다. 액면이자율은 3%였는데 시장이자율은 5%라고 한다면, 매년 받는금액을 현재가치로 환산하여 30/(1.05) + 30/(1.05)^2 + 30/(1.05)^3 + 1000/(1.05)^3 = 946이라는 사채의 현재가치를 벨류에이션한다. 따라서 5퍼라는 이자율이 곧 유효이자율이 되고, 이 유효이자율은 분개시 실제적으로 사용하게 되는 이자율이 된다. 아래의 이자비용이 현금 30보다 높은 것도 그러한 이유인데, 유효이자율이 5%이기 때문에 3%로 계산하지 않고 5%로 계산하여 분개하는 것이다.
액면발행에서는 구분이 잘 안됐지만, 현금은 발행금액(사채 발행해서 실제로 들어온 현금), 사채는 액면금액(내가 판다고 선언한 금액)이다.
1231의 이자비용 47의 의미: 946에서 시장이자율 5%만큼 이자비용이 붙는데, 946*0.05=47이 이자비용이 된다.
사채할인발행차금(사할차): 대차를 맞추기 위해 끼워넣는 회계계정

유효이자율법 회계처리(할증발행)

할증발행에서는 사채할증발행차금, 할인발행에서는 사채할인발행차금

29회: [부채파트]충당부채와 우발부채, 제품보증충당부채의 회계처리

부채란?

확정부채: 우리가 아는 대분의 부채가 확정부채에 해당. 사채도 확정부채
추정부채: AS(판매보증), 계류중인 소송

추정부채의 종류: 충당부채, 우발부채

충당부채: 판매보증. 추당부채는 위 세가지 조건을 모두 충족해야함(and 조건)
우발부채: 계류중인 소송

충당부채는 재무상태표에 포함되어 있다.
우발부채는 주석에만 기재된다.

제품보증충당부채

제품보증충당부채의 회계처리

제품보증비는 비용이고, 그에 상당하는 제품보증충당부채를 부채로써 인식해서 미리 쌓아둠
실제 핀교정 AS발생시, 그에 맞는 금액만큼을 미리 쌓아둔 제품보증충당부채에서(-)함
의무가 발생하는 시점에 충당금을 동시에 설정하는 이유는 수익 비용 배분 원칙에 따라서 이다. 핀교정 요청이 들어올 때마다 비용처리를 하게 되면 2020년에 카메라를 판매한 결과 생기게 된 의무(제품보증의무)에 대해서, 2021년 핀교정 요청이 들어올 경우 판매한 년도와 다른 년도(판매는 2020년에 했는데, AS의무에 의한 비용발생은 2021년)에 비용을 처리하게 되므로 수익 비용 배분 원칙에 맞지 않는다.

30강: [자본파트]자본이란? 자본의 2가지 성격

자본의 이해

자본이란 특정한 정의 없이, (자산 - 부채)

자본의 2가지 성격

회계의 순환구조에 의해 flow인 손익계산서의 당기순이익이 stock인 재무상태표로의 이익잉여금으로 순환됨.
손익계산서에서의 현금매출: 매출 - 매출원가 - 이자비용 - 법인세비용=500-460-3-5=32 . 감가상각은 실제적인 현금의 유출이 아니므로 빼지않는다.
감가상각누계액: 자산의 차감계정이므로 빼준다.
자본의 2가지 성격: 1.초기에 투입한 납입자본, 2.이익으로 벌어들인 이익잉여금

자본의 분류

일반기업회계기준은 우리나라에서 만든 회계기준, IFRS는 영국에서 만든 회계기준. 회계는 우리나라 상법에 근거해서 회계처리를 하기 때문에, 보통 자본이란 일반기업회계기준에 따라 5가지(자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금) 으로 구성됨.

자본거래: 자본금+자본잉여금+자본조정

자본거래란 주주들에게 주식을 판매함으로써 자본을 획득하는 거래이다.

자본금은 쉽게 말하면, 발행당시의 액면가총액(발행가나 시장가가 아닌 액면가임에 주의)
주식에는 액면가격과 발행가격이 존재함. 액면가는 주식에 적힌 지정가격(발행가격과 다름), 발행가격은 시장에서 거래되는 가격임
보통 발행가격은 액면가격보다 높기 때문에, 발행가 = 액면가(자본금) + 자본잉여금 이됨
액면가 500원짜리 주식을 100주 800원 발행가로 증자한 경우(할증발행), 500원_100개은 자본금으로 포함되고, 액면가와 시장가의 차액인 300원에 대해서는 300원_100개 가 자본잉여금으로 포함된다.
자본거래중 납입자본이 아닌 자본
구체적인 내용에 대해서는 다음 강의에서

손익거래: 이익잉여금 + 기타포괄손익누계액

손익거래란 회사의 영업(장사, 월급, 은행에서 빌린 돈등.. 자본거래 이외의 모든 거래)과 관련된 거래이다. 손익거래에서 자본이 (+)변동하면 포괄이익, (-)변동하면 포괄손익이라고 한다.

미실현: 예를 들어 유형자산인 부동산의 가치가 1억 상승했다면 미실현 포괄손익이라고 한다. 부동산을 판매하지 않는 이상 아직 차액이 발생하지 않았기 때문이다.
기타포괄손익누계액: 누계액이라는 표현은 손익을 미리 잡아 놓는 경우에 사용한다. 누계액을 회계계정에서 사용하는 이유는 수익 비용의 합리적인 배분을 위해서이다.

31회: [자본파트]유상증자와 무상증자

주식에 대한 기초지식 쌓기

주식이라는 제도를 통해, 경영권과 소유권이 분리될 수 있다.(우리나라 재벌기업은 소유권을 갖은 주주가 경영권도 갖고 있는 경우가 대부분..)
자익권: 배당뿐만 아니라 회사가 파산시 자산을 나누어 갖을 수 있는 잔여재산분배권도 갖고 있음

증자거래의 종류

유상증자: 돈(현금)이 들어오므로 실질적인 자산이 증가한다

유상증자(현금출자)

발행가액: 액면가액에 어느 정도 시장가액을 반영한 가격으로 초기 주식을 발행하는 가격이다. 액면가보다 높은 금액으로 발행하면 할증발행, 낮은 가격으로 발행하면 할인발행이라고 한다. 주식발행으로 얻은 대금에서 주식발행에 들어간 비용을 뺀 금액으로, 증자를 통해 실제로 손에 들어온 돈을 의미한다. 이때 주식발행비란, 회계수수료, 광고비 등 주식발행에 드는 여러 서비스비용을 의미한다.
액면가액: 자본금을 구성하는 금액(자본금=액면가액*주식수). 삼성전자는 액면가는 500원이지만, 발행가는 50000원이다. 50000원에 발행된 주식은 시장가에 의해서 시시각각 금액이 변한다.
시장가액: 시시각각 변화하는 주가
할증발행: 자본금(액면가액x주식수)은 500원인데 할증발행하여 실제 들어온돈은 800원이다. 이때 차대를 맞추기 위해 주식발행초과금에 300을 설정하여 대차를 맞춘다.
주발초: 주발초는 자산으로 자산의 증가이므로 대변에 적는다.
주할초: 주할초는 자산으로 자산의 감소이므로 차변에 적는다.
사례4: 이미 주할초가 200원 존재하는 경우, 증자로 인한 주발초가 300원이라 하더라도 상계하여 100원이 되므로 대변에 주할초200원을 분개한 후, 주발초 100원을 분개하여 300원을 맞춘다.

유상증자(현물출자)

토지: 토지의 가치를 정확히 모르는 경우, 주식의 공정가치를 통해서 판단한다.

무상증자

위의 표를 보면 유상증자와 무상증자를 이해할 수 있다. 유상증자는 외부자금(공모, 사모 등)을 통해 자본잉여금과 자본금을 늘이는 것이기 때문에 전체적인 자산이 증가한다. 반면, 무상증자는 이익잉여금을 자본금으로 환원하는 것이기 때문에 자본금은 증가하지만 자산이 증가하지는 않는다.
무상증자의 경우, 증자한 신주를 기존주주들이 보유한 비율대로 분배하기 때문에, 증자임에도 불구하고 주주가 보유한 주식의 가치는 변동하지 않는다. 그럼에도 불구하고 호재로 인식되는 이유는 1. 회사의 이익잉여금이 넉넉하다는 시그널 2. 주식의 가격이하락하기 때문에 진입장벽이 낮아져 수요 증가를 기대

32회: [자본파트]감자거래와 자기주식

감자거래란?

유상감자

액면가 10원인 주식을 250주 감자할 경우, 감소되는 총 자본금은 2500이므로 차변에 분개한다.
한주당 8원씩 감자대가를 현금 지불하는 경우 2000원을 지불하므로 대변에 분개한다.
액면미달지급은 경우 감자차익이 발생한다. 감자차익은 자본거래를 통한 수익이므로 자본 중 자본잉여금에 해당한다.
자본잉여금은 자본거래를 통한 수익(+)만 포함해야 하기 때문에, (-)인 감자차손은 자본조정에 포함시킨다.
감자차익과 감자차손은 함께 상계한다.

무상감자

결손금: 손익계산서의 당기순이익이 (+)이면 이익잉여금으로 자본에 환원되지만, 손실(-)이면 결손금으로 자본에 환원된다.
무상감자란, 자본금이 1000 결손금이 (-100)일때 자본금으로 결손금을 커버쳐 자본금이 900, 결손금이 0가 되게 하는 것이다.
무상감자시 결손금과 상쇄되어 사라지는 자본금만큼 각 주주가 보유한 주식수에 비례하여 주식수를 잃게 되기 때문에 최악의 악재이다.

자기주식거래

쉽게 이해하면, 현금으로 주주들에게 빌린 자본금을 갚는 행위이다(따라서, 차변에 자산항목을 적어 자산을 (-)시킨다). 하지만, 자본금에서 차감하는 것이 아니라 자본조정에서 차감하기 때문에 자본금이 줄어들지는 않는다.

자기주식 취득제한

자기주식을 취득하 것은 채권자의 이익을 해칠 수 있으며…: 이익잉여금을 우선적으로 채권자에게 갚는데 사용하지 않고, 자기주식을 구매하는 데사용하면 채권자의 이익을 해칠 수 있다.
주식의 시세를 조작할수 있는 단점이 존재함: 자기주식을 구매하는데 잇어 주식시장의 수요가 늘어나므로 주가가 상승한다.

자기주식의 회계처리 G41

자기주식처분이익은 자본거래를 통한 이익이므로 자본잉여금에 해당
자기주식처분손실은 자본거래를 통한 손실(-)이므로 자본조정에 해당(자본잉여금은 (+)항목만 포함한다)

자기주식 소각시 회계처리 G42

감자차익은 자본잉여금, 감자차손은 자본조정

33강: [자본파트]기타포괄손익누계액과 이익잉여금

손익거래란?

기타포괄손익누계액

이익잉여금

이익잉여금: 당기순이익의 누계액(번돈 모아놓은 돈)이다.
PE펀드같은 기업사냥꾼 성격을 지닌 주주들이 들어와 이익잉여금을 모두 배당할 경우, 회사가 파산할 수 있기 때문에, 주주가 이익잉여금을 자기맘대로 배당하지 못하도록 이익잉여금을 위와같이 분류하여 관리함.

법정적립금

이익준비금: 우리나라에서 법정적립금은 이익준비금 계정만이 존재한다.

임의적립금

미처분이익잉여금

12월 월말 결산시: 미처분이익잉여금 120원 = 전기이월미처분이익잉여금 100원 + 당기손이익 20원
2월 주총시: 현금배당 50원하자는 결론이 나면, 상법상 이익준비금 계정으로 배당액의 10%를 보전해야 하므로 이익준비금으로 5원을 보전
- 미처분이익잉여금 120원 - 현금배당 50원 - 이익준비금 5원 = 이월이익잉여금 65원

미처리결손금

34회: [자본파트]미처분이익잉여금의 처분과 자본변동표

현금배당: 미처분이익잉여금의 처분

배당의 순서: 연말결산(n-1년 말) -> 주주총회(n년초) -> 배당일(주주총회로부터 1달이내)
유통주식수: 발행주식수-자기주식수. 회사 자신이 보유한 주식은 배당의 대상이되지 않는다.
미처분이익잉여금: 자본항목으로 차변에 기재해(-)
미지급배당금: 부채항목으로 대변에 기재해(+)
이익준비금: 자본항목으로 배당을 하기 위해서는 상법상 미지급배당금의 최소 10%이상을 이익준비금으로 쌓아야함

주식배당

자본조정(미교부주식배당): 현금배당에서 미지급배당금과 비슷한 항목. 기타항목이라고 보면됨. 이해 필요없음

자본복습

자본변동표

캐논코리아로 보는 자본변동표

자본변동표

행에는 자본이 입출금된 이벤트, 열에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금 5가지 중 해당하는 항목을 적는다.
자본금: 자본금의 변동은 없었다.
자본잉여금: 자본잉여금의 변동은 없었다.
자본조정: 자본조정의 변동은 없었다.
기타포괄손익누계액: 가지고 있던 건물의 공시가가 20원 올랐다.
이익잉여금: 2020년 연말결산시의 자본변동표에 적혀있는 연차배당은 2019년 에 해당하는 배당이다. 2020년 40만큼의 당기순이익이 발생했다.

35회: [자본파트]투자금융상품의 개요, 금융상품의 종류

투자금융자산의 종류: 투자채무상품, 투자지분상품

투자금융상품은 자산이다.

금전을 청구할 수 있느냐 없느냐가 채무상품과 지분상품의 가장 큰 차이
투자채무상품: 이자와 원금회수를 통해 돈을 받을 수 있다.

우자금융자산의 재무제표상 분류: 상각후원가측정금융자산, 당기손익인식금융자산, 기타포괄손익인식금융자산

투자금융자산의 구분: 1.상각후원가측정금융자산 2.당기손익인식금융자산 3.기타포괄손익인식금융자산
투자채무상품은 1,2,3 의 자산이 될 수 있다.
투자지분상품은 2,3의 자산이 될 수 있다. 내가 만약 한진 칼의 회계담당자라면, 투자지분상품을 당기손익인식금융자산 혹은 기타포괄손익인식금융자산으로 분개할 것이다.

금융자산 분류별 회계처리의 차이

상각후원가측정금융자산: 상각이라는 개념은 채권에서만 사용가능한 개념이므로 주식은 개념상 존재할 수 없다.

투자상품을 통한 현금수령의 회계처리

미수금: 내가 원래 받아야되는데 아직 못받은 돈이므로 자산
미지급금: 내가 원래 줘야하는 돈인데, 아직 못준 돈이므로 부채

36회: [자본파트]투자지분상품FVPL, FVOCI의 회계원리

투자지분상품의 종류

투자지분상품은 기본적으로 당기손익인식금융자산으로 처리하는 것이 원칙
장기적으로 투자지분을 운용시, 기타포괄손익인식금융자산으로 처리하기도 함

당기손익인식금융자산FVPL

최초인식: FVPL은 자산이므로 취득시 차변(+)에 기입, 현금으로 구매할 경우 대변에 현금(-)기입
후속측정: 금융자산평가이익은 자본항목으로 당기손익항목에 해당한다.
제거: 판매한 금액을 현금에, 초기 FVPL을 자산(-)대번에 기재,구매하고 차액만 금융자산처분이익계정으로 처리

기타포괄손익인식금융자산FVOCI

기존에 인식한 평가이익/손실이 있는 경우: 기존의 분개를 반대 차대변에 기입후 깎고 이익이나 손실분개를 새롭게 추가하면 된다.
기타포괄손익인식금융자산의 차액은 당기손익으로 가는 것이 아니라 기타포괄손익으로 회계처리 한다. 한번 기타포괄손익으로 처리된 회계항목은 쭉 포괄라인을 탄다.
모든기타포괄손익은 손익계산서를 타고 이익잉여금으로 가는 경우(재분류조정)와 직접 이익잉여금으로 가는 경우(직접조정)가 있다. 기타포괄손익인식금융자산의 기타포괄평가이익은 이익잉여금으로 직접 이동한다.

37회: [자본파트]투자채무상품AC, FVPL, FVOCI의 회계처리

이번 강의 이해 거의 못했다. 그런데 현금흐름표를 빨리읽고싶어서 대충 보고 넘김..

투자채무상품의 분류

목적에 따라 투자채무상품의 분류가 구분된다.
상각후원가측정금융자산: 시장이자율보다 명목이자율이 낮든 높든 끝까지 가지고 원금 받을거야
기타포괄손익인식금융자산: 시장이자율이 명목이자율보다 높아지면 팔아야지

상각후원가측정금융자산AC